Code v nonstatutory stock options

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E, uma pessoa não pode evitar o pagamento de impostos sobre um direito adquirido de renda, atribuindo o direito de receber esse rendimento para o seu cônjuge. Essas exceções são discutidas abaixo. A importância de obter registros que mostram a base do imposto no bem recebido através do divórcio também é destacada. 1. Código Geral da Receita O artigo 1041 do Código de Receita prevê que uma transferência entre cônjuges ou ex-cônjuges, 8220 no que diz respeito ao divórcio8221, não é tributável na maioria das circunstâncias. A transferência é tratada como um presente. O cessionário assume a base de tributação do cedente8217 na propriedade. O efeito da regra é adiar as consequências fiscais (reconhecimento de ganho ou perda) até que o cessionário disponha do imóvel. Sec. 1041. Transferências de propriedade entre cônjuges ou incidente de divórcio. (A) Regra geral. Nenhum ganho ou perda deve ser reconhecido em uma transferência de propriedade de um indivíduo para (ou em confiança em benefício de) - (1) um cônjuge, ou (2) um ex-cônjuge, mas somente se a transferência for incidente no divórcio . (B) A transferência tratada como destinatário do presente tem a base do transferor8217s. No caso de qualquer transferência de propriedade descrita na subsecção (a) - (1) para os fins deste subtítulo, o imóvel será tratado como adquirido pelo cessionário por presente, e (2) a base do cessionário no imóvel deve Seja a base ajustada do cedente. (C) Incidente de divórcio. Para os fins da subseção (a) (2), uma transferência de propriedade é incidente no divórcio se essa transferência (1) ocorrer dentro de 1 ano após a data em que o casamento cessa, ou (2) está relacionado à cessação Do casamento. (D) Regra especial onde o cônjuge é estrangeiro não residente. A subsecção (a) não se aplica se o cônjuge do indivíduo que realiza a transferência é um estrangeiro não residente. (E) Transferências de confiança onde a responsabilidade excede a base. A subsecção (a) não se aplica à transferência de bens em fidelidade na medida em que: (1) a soma do montante dos passivos assumidos, acrescida do valor do passivo a que o imóvel está sujeito, excede (2) a Total da base ajustada da propriedade transferida. O ajuste correto deve ser feito de acordo com a subsecção (b) na base do cessionário em tal propriedade para levar em consideração ganhos reconhecidos em razão da frase anterior. 2. Significado de 8220Incident to Divorce8221 A Seção 1041 aplica-se a todas as transferências entre cônjuges e também a transferências entre ex-cônjuges, na medida em que seja incidente de divórcio entre os ex-cônjuges. (IRC 1041, subd (a).) Uma transferência de propriedade é 8220 incidente ao divórcio8221 se a transferência (1) ocorrer dentro de um ano após a data em que o casamento cessa, ou (2) está relacionado à cessação do casamento . (IRC 1041, subd (c).) O Regulamento do Tesouro 1.1041-IT (b) afirma que uma transferência está relacionada com 8221 a cessação do casamento quando a transferência é necessária no âmbito do instrumento de divórcio ou separação e a transferência ocorre dentro de seis anos A partir da data do divórcio.8221 Se a transferência não for feita de acordo com um instrumento de divórcio ou separação, ou ocorre mais de seis anos após a cessação do casamento, presume-se que não está relacionado com a cessação do casamento. (Treas. Regs. 1.1041-1T, A-7, veja Ltr. Rul. 9306015.) A presunção pode ser refutada apenas ao mostrar que a transferência foi feita para efetuar a divisão de propriedade dos antigos cônjuges8221 no momento em que seu casamento cessou . (Regs 1.1041-1T, A-7.) 8220Por exemplo, a presunção pode ser refutada mostrando que (a) a transferência não foi feita dentro dos períodos de um e seis anos descritos acima por causa de fatores que prejudicaram uma transferência anterior Da propriedade, tais como impedimentos legais ou comerciais para transferir ou disputas relativas ao valor dos bens detidos no momento da cessação do casamento, e (b) a transferência é efetuada imediatamente após o impedimento de transferência ser removido.8221 ( Id.) Em Private Letter Ruling 9235026 (29 de maio de 1992), o IRS decidiu que a presunção de seis anos foi superada quando a transferência do interesse da esposa para propriedade comercial para o ex-marido foi incidente de divórcio, mesmo que a transferência ocorreu Mais de seis anos após o divórcio. O IRS descobriu que a transferência foi adiada devido a uma disputa sobre o preço de compra e os termos de pagamento, e que a transferência foi efetuada prontamente depois que a disputa foi resolvida. O IRS observou que Temp. Tesouro. Reg. 1.1041-1T, A-7 prevê especificamente que a presunção pode ser refutada se fatores como 8220dispontos relativos ao valor da propriedade8221 a serem transferidos impediram uma transferência anterior. 3. Transferir para o cônjuge estrangeiro não residente Quando o cônjuge que recebe incidente patrimonial para o divórcio é um estrangeiro não residente, o ganho tributável será reconhecido na transferência. (IRC 1041, subd. (D).) O cônjuge que faz o cedente será tributado sobre o ganho (a diferença entre o valor justo de mercado do imóvel transferido e sua base de imposto ajustada na propriedade). O raciocínio para o tratamento de estrangeiros não residentes de forma diferente é que o IRS assume que eventualmente receberá impostos sobre qualquer ganho percebido quando um cônjuge que recebe propriedade incidente de divórcio vende a propriedade, uma vez que o cônjuge toma a base do cedente8217 na propriedade no entanto, no caso De um estrangeiro não residente, pode haver poucas chances de que o ganho seja relatado ou que o imposto seja pago. 4. A cessão de receita de renda de renda é normalmente tributada para a pessoa que ganha uma pessoa investida com o direito de receber renda, não pode escapar aos impostos mediante a cessão do direito de receber esse rendimento para outro. (Lucas v. Earl (1930) 281 US 111 (1930) Harrison v. Schaffner, 312 US 579, 580 Regulamento do IRS, 1.454-1 (a).) Sob a atribuição da doutrina da renda, o cedente continua obrigado a pagar impostos sobre O rendimento acumulado que ele ou ela atribuiu. A atribuição de doutrina de renda se aplica quando o direito de receber o rendimento já acumulou, e as partes atribuem esse direito ao cônjuge que não ganhou o rendimento. Por exemplo, em uma transferência de obrigações de poupança da série E ou EE para um cônjuge ou ex-cônjuge, o cedente deve incluir os juros acumulados sobre as obrigações em sua renda bruta no ano da transferência. (Rev. Rul. 87-112.) O IRC 1041 não pode ser usado para evitar o reconhecimento do ganho ao transferir o direito de receber o rendimento já obtido. No entanto, quando um activo produtor de renda é transferido, o direito de receber rendimentos futuros é transferido juntamente com o activo subjacente, de modo que o cônjuge que recebe o activo é responsável pelo pagamento de impostos sobre esse rendimento. Por exemplo, se um cônjuge recebe um prédio de apartamento em um divórcio, o cônjuge que recebe o prédio não reconhecerá nenhum ganho na transferência e será responsável por relatar o rendimento do aluguel em sua declaração de imposto. Por outro lado, se as partes acordarem que um dos cônjuges será o único responsável pelo pagamento de impostos sobre as receitas de aluguel anteriores do edifício (quando foi realizada como propriedade conjugal), a atribuição de doutrina de renda substituirá essa alocação contratual e Exigem que ambas as partes relatem os impostos. Outro exemplo é onde Wife concorda em pagar o marido 40 de sua renda bônus como suporte tributável do cônjuge. Quando a esposa recebe o bônus, ela terá que denunciar 100 como salários tributáveis, no entanto ela obtém uma dedução para a parcela que paga ao marido como pensão alimentícia. A decisão de receita 2002-22 considerou que um contribuinte que transfere juros em opções de ações não estatutárias e a remuneração diferida não qualificada para o incidente do ex-cônjuge do contribuinte 8217 para o divórcio não é obrigado a incluir um valor na receita bruta após a transferência. A decisão também conclui que o ex-cônjuge, ao invés do contribuinte, é obrigado a incluir um montante no rendimento bruto quando o ex-cônjuge exerce as opções de compra de ações ou quando a remuneração diferida é paga ou disponibilizada ao ex-cônjuge. Os Estados da decisão. Aplicar a atribuição de doutrina de renda em casos de divórcio para tributar o cônjuge cedente quando o cônjuge do cessionário, em última instância, receber renda do imóvel transferido no divórcio frustra o propósito de 1041 com relação aos cônjuges divorciados. Esse tratamento tributário impõe encargos substanciais aos assentamentos de propriedade conjugal envolvendo tal propriedade e frustrar o propósito de permitir que os cônjuges divorciados separem seus interesses de propriedade em propriedades com a menor intrusão fiscal possível. Além disso, não há indícios de que o Congresso pretendesse alterar o princípio estabelecido nos casos pré-1041, como Meisner v. Estados Unidos, 133 F.3d 654 (8º Cir. 1998, que a aplicação da atribuição de doutrina de renda geralmente é Inapropriado no contexto do divórcio. (Rejeição 2002-22, ver também Rev. Ruling 2004-60 (os impostos FICA são deduzidos do pagamento ao cônjuge não empregado).) 5. Juros sobre equalização de pagamentos Se um O cônjuge é obrigado a pagar juros ao outro cônjuge em relação a um pagamento equalizável, os juros serão tratados como renda para o cônjuge que o recebeu. O cônjuge que paga os juros pode deduzir esses pagamentos somente se a dívida for incorrida para comprar (Ver Armacost v. CIR (1998) TC Memo 1998-150.) O tribunal de Armacost detinha: Os juros sobre o endividamento devem ser alocados da mesma forma que a dívida subjacente. Citação A dívida subjacente é alocada b E rastreando desembolsos específicos do produto para despesas específicas. Se a dívida subjacente for constituída como uma despesa pessoal, os juros sobre essa dívida não podem ser deduzidos nos termos da seção 163, exceto na medida em que tais juros sejam juros de residência qualificados. Citações. Mas se a dívida subjacente é incorrida para adquirir propriedades de investimento, os juros sobre essa dívida são dedutíveis na seção 163 como juros de investimento. Int. Rev. Código 163 (h) (2) (B). O interesse de investimento é definido como qualquer juros pagos sobre endividamento devidamente atribuíveis a propriedades de investimento. Seção 163 (d). A propriedade de investimento inclui propriedades que produzem receita bruta de juros, dividendos, rendas ou royalties não derivadas do comércio ou negócio do contribuinte8217 ou propriedade realizada no curso do comércio ou negócio do contribuinte8217 que não é uma atividade passiva nem uma atividade na qual o contribuinte materialmente Participa. Seção 163 (d) (5) (A), 469 (e) (1). 6. A lei estadual pode ser diferente A seção 1041 aplica-se apenas aos impostos de acordo com a lei federal. A transferência ainda pode ser tributável de acordo com a lei estadual. B. Considerando a base de tributação ao dividir a propriedade As leis de propriedade da comunidade exigem que o tribunal divida a propriedade da comunidade 8220, pelo menos, 8221, a menos que seja exigido de outra forma por lei ou ausente do acordo escrito das partes. (Veja, por exemplo, Cal. Fam. Code, 2550.) Se as conseqüências fiscais não forem consideradas na divisão de ativos, a divisão final geralmente está longe de ser igual. É o papel do advogado8217 investigar as implicações tributárias da divisão proposta e aconselhar o cliente em conformidade. Em particular, a diferença entre o valor justo de mercado de um ativo e sua base tributável deve ser levada em consideração ao avaliar se existe uma divisão igual da 8222 do patrimônio civil. Na negociação de assentamentos, as partes são livres de desconto de propriedade com base na responsabilidade tributária incorporada associada a um ativo. 1. Regra da Califórnia Os tribunais da família, pelo menos na Califórnia, por sua vez, têm sido relutantes em ter efeitos fiscais em conta, exceto quando é claro que o partido sofrerá consequências fiscais imediatas de uma venda prevista da propriedade ou da própria transferência . Um caso frequentemente citado nesta área é In re Marriage of Fonstein (1976) 17 Cal.3d 738, onde o Tribunal Supremo da Califórnia realizou. 8220 Independentemente da certeza de que o passivo tributário será incorrido se, no futuro, um ativo for vendido, liquidado ou de outra forma reduzido em dinheiro, o tribunal de primeira instância não é obrigado a especular sobre ou considerar tais conseqüências fiscais na ausência de prova de que um evento tributável Ocorreu durante o casamento ou ocorrerá em conexão com a divisão da propriedade da comunidade.8221 (Id., P. 749, fn. 5.) Em Fonstein, o tribunal de julgamento atribuiu a um interesse minoritário do marido 8217 em uma parceria de direito com ele em um Ação de dissolução conjugal após descontar seu valor para futuras conseqüências fiscais quando vendidas. Sob o acordo de parceria, o marido teve o direito de se retirar da parceria voluntariamente e receberia uma soma de dinheiro com base na fórmula estabelecida no contrato. Embora o marido não tivesse intenção de se retirar da parceria, o tribunal julgou o valor do interesse da parceria pelos impostos que ele teria que pagar se ele mais tarde decidiu retirar. O Tribunal Supremo da Califórnia formulou a questão que lhe foi submetida nos seguintes termos: 8221 Ao avaliar o interesse de Harold8217 na parceria de direito com base em seu direito contratual de retirada da empresa, o tribunal de julgamento errou levando-se em consideração as conseqüências fiscais que ele poderia Incorrer se ele se retirou em algum momento posterior e, ao reduzir o valor de seu interesse, mesmo que Harold não estivesse se retirando e não tivesse intenção de se retirar8221 (Id., Na página 747 (ênfase adicionada).) O tribunal respondeu à pergunta Da seguinte forma: 82218230 Como não há nenhuma indicação no registro que Harold está se retirando, deve retirar, ou pretende retirar-se de sua empresa para obter o dinheiro com o qual pagar a Sarane sua participação na propriedade da comunidade, não há razão equitativa para Atribuindo a Sarane uma parte do passivo fiscal que pode ser incorrido se e quando ele se retirar. Citação. Em suma, em 8230, embora Harold possivelmente possa fazer uma série de coisas a respeito de sua parceria de direito, que pode criar conseqüências tributárias, não há nenhuma indicação de que ele deve ou pretende fazer qualquer um deles.8221 (Id., Na página 750). Fazendo a sua decisão, o tribunal referiu-se à indicação de responsabilidade fiscal específica e especifica 82221 usada em sua decisão anterior em Weinberg v. Weinberg (1967) 67 Cal.2d 557. (Fonstein, 17 Cal.3d, p. 749, fn. 5 .) Isso continua a ser a regra na Califórnia, no entanto, quando a propriedade é vendida e o produto é dividido, o tribunal deve ter em conta os impostos sobre a renda da venda. Em Epstein (1979) 24 Cal.3d 76.) Em Epstein, o tribunal de primeira instância ordenou a residência familiar vendida e os recursos divididos entre as partes de forma a equalizar a divisão da propriedade da comunidade. Uma vez que o marido recebeu bens pessoais com um valor substancialmente maior do que a esposa premiada, ela deveria receber a maior parte do produto da venda da casa. O pedido do tribunal de julgamento, no entanto, não mencionou a possibilidade de que as partes possam incorrer em obrigações fiscais de ganhos de capital estaduais e federais como resultado da venda da residência. A esposa apelou, argumentando que o tribunal de julgamento cometeu um erro ao não considerar expressamente a responsabilidade fiscal no seu pedido. O Supremo Tribunal da Califórnia concordou com a esposa que a divisão do tribunal da propriedade da comunidade deveria ter em conta quaisquer impostos efectivamente pagos como resultado da venda ordenada pelo tribunal da residência. O tribunal explicou: 8220Unike Fonstein, que envolveu um imposto fiscal especulativo futuro decorrente da venda hipotética de um bem, no caso em apreço, o evento tributável, a venda da residência, ocorre como resultado da execução do mandato do tribunal que separa o Propriedade da comunidade.8221 (Epstein (1979) 24 Cal.3d na página 88.) 2. Exclusão do ganho na venda da residência Ao calcular o ganho na venda de uma residência principal, a seção 121 do Internal Revenue Code prevê que um contribuinte pode excluir Até 250.000 de ganho da venda da residência principal se apresentar uma declaração de imposto separada, ou até 500.000 para uma declaração conjunta, se os seguintes requisitos forem cumpridos: Durante o período de 5 anos que termina na data da venda ou troca, A residência deve ter sido propriedade de qualquer um dos cônjuges e utilizada pelos dois cônjuges como residência principal por períodos que totalizam 2 anos ou mais. Um indivíduo deve ser tratado como o uso da propriedade como residência principal do indivíduo8217 durante qualquer período de propriedade enquanto o cônjuge ou o ex-cônjuge do indivíduo8217s é concedido o uso da propriedade sob um instrumento de divórcio ou separação. Se uma residência for transferida para um incidente do contribuinte para a dissolução do casamento, o tempo que o cônjuge do contribuinte8217 ou ex-cônjuge possuíam a residência é adicionado ao período de propriedade do contribuinte8217s. A exclusão só pode ser aplicada a uma residência a cada dois anos, excluindo as vendas anteriores a 7 de maio de 1997. (Treas. Regs. 1.121-2, Califórnia passou a legislação em conformidade, Cal. Rev. amp Imposto. Código 17152.) 3. Necessidade de Registros Os regulamentos temporários prevêem que o cedente 8220a de propriedade de 1041 deve, no momento da transferência, fornecer O cessionário com registros suficientes para determinar a base ajustada e o período de retenção da propriedade a partir da data da transferência8230. Esses registros devem ser preservados e mantidos acessíveis pelo cessionário.8221 (Temp. Treas. Reg. 1.1041-1T, A-14.) O julgamento deve exigir especificamente o intercâmbio dessas informações. C. Carryforwards O direito à dedução das perdas associadas a um activo pode ser transferido em conjunto com o activo que gerou a perda, ou pode ser pessoal para o contribuinte e não está sujeito a transferência, de acordo com o tipo de activo transferido. Esta é uma área complicada, porque o prejuízo acumulado foi tipicamente reportado em uma declaração de imposto conjunta durante o casamento e, depois do divórcio, pode ter que alocar entre as partes por suas declarações separadas. Ainda assim, o esforço pode valer a pena devido ao valor desses carryforwards. 1. Perdas Operacionais Líquidas Uma perda operacional líquida da operação de uma empresa pode ser reportada aos dois anos anteriores (alterando as declarações fiscais para os exercícios anteriores) ou transferida para os 20 anos subseqüentes como uma dedução líquida de perda operacional. (IRC 172.) Se o cônjuge apresentou uma declaração de tributação conjunta para cada ano envolvido na obtenção de retrocessos NOL e carryforwards, o NOL é tratado como um NOL conjunto. (IRS Publ. 536, p. 10.) Cada cônjuge pode transferir para o seu retorno separado a sua parte da NOL conjunta. (Huckle v. Comissário, Memorando do TC 1968-45.) 2. Poupança de capital para envios diretos Para pessoas físicas, as perdas das vendas ou trocas de ativos de capital são permitidas somente na extensão de ganhos de tais vendas ou câmbio mais até 3.000 de ordinário Renda (1.500 se o retorno é casado, sendo separado). (IRC 1211, subd. (B).) Qualquer perda de capital que não pudesse ser deduzida em um ano pode ser transferida por tempo ilimitado até ser consumada. (Id.) Se os retornos separados forem arquivados após a perda líquida ser reportada em uma declaração conjunta, o reporte é alocado a cada contribuinte com base em suas perdas de capital líquidas líquidas individuais e de curto prazo para o exercício fiscal anterior. (IRC 1212, subd. (B) (1) Treas. Reg. 1.1212-1 (c).) Se incorridos em uma atividade comunitária, as perdas são divididas separadamente em retornos separados. Portanto, cada cônjuge pode levar adiante sua metade da perda para a renda pós-liquidação. (Ver Regs 1.172-7 Rose v. Comm. TC Memo. 1973-207.) 3. Perdas de atividade passiva suspensa Uma atividade passiva geralmente é qualquer comércio ou negócio em que o contribuinte não participa materialmente, incluindo a atividade de aluguel, independentemente de Existe participação material (sujeito a regras especiais para atividades de aluguel de imóveis e profissionais imobiliários). (IRC 469.) Como regra geral, as perdas de atividades passivas só podem ser deduzidas dos rendimentos de atividades passivas e não contra outros tipos de renda, como salários, juros ou dividendos. (Id.) Se uma perda de atividade passiva exceder a renda da atividade passiva para o ano, a perda é 8220spendida8221 indefinidamente como uma dedução da renda da atividade passiva nos próximos exercícios fiscais. (Id.) Se o recurso que gera a perda de atividade passiva é dividido em espécie, a perda de atividade passiva suspensa é dividida igualmente entre as partes juntamente com o ativo subjacente. Por outro lado, se o ativo passivo for transferido inteiramente para um cônjuge e haja uma perda passiva suspensa associada a esse patrimônio, o cedente não poderá deduzir a perda acumulada, mas a base do transferente aumentará pelo valor da perda suspensa não utilizada nos termos do IRC 469 (j) (6) (A). (IRS Publ. 504, p. 19 IRS Publ. 925, mas veja Pvt. Ltr. Ruling, Tech. Adv. Mem. 9552001 (lidando com corporações S).) 4. Perda suspensa Carryforward re Subcapítulo S Corporações Em uma empresa Subchapter S , O lucro ou a perda tributável é transferido para os acionistas. (IRC 1366.) As perdas que excedem a base do acionista em ações e dívidas na corporação são suspensas e transferidas para os exercícios fiscais subseqüentes. (IRC 1366, subd. (D) (1) (o montante agregado de perdas e deduções tomadas em consideração por um acionista para qualquer ano tributável não deve exceder a soma da base ajustada do estoque do accionista8217 na corporação S e o accionista8217 ajustado Com base em qualquer endividamento da corporação S para o acionista).) Quando o estoque de tal corporação é propriedade de propriedade da comunidade e transferido ou dividido incidente de divórcio, os prejuízos suspensos associados à ação são transferidos juntamente com o estoque em um Pro rata baseados no número de ações detidas por cada cônjuge durante o ano fiscal. (Ver IRC 1367.) Em uma divisão de estoque do estoque que era de propriedade das partes durante o casamento, cada cônjuge receberá metade da suspensão suspensa. No entanto, se o estoque é concedido inteiramente a um dos cônjuges, a outra parte do cônjuge8217 do prejuízo suspenso não é transferida para o outro cônjuge. O carryforward é pessoal (tendo já passado para a declaração de imposto do cônjuge 8217s quando a perda foi realizada). (IRC 1366, subd. (D) (2).) A parte que recebe o estoque só terá o benefício de sua participação de metade do carryforward, a outra metade será perdida. Não é adicionado à base do estoque, já que a perda foi desativada no ano em que ocorreu e foi adiada. (Pvt. Ltr. Ruling, Tech. Adv. Mem. 9552001.) O cônjuge recebe a base do cedente8217 no estoque pelo IRC 1041, que não inclui o prejuízo reportado associado ao estoque do transferee8217s. (Veja Taft, Aspectos fiscais do divórcio e separação, 5B.033b.) ÁREAS DE PRÁTICA DO DIREITO FAMILIAR